編者按：根據(jù)財政部、國家稅務總局《關于印發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點方案的通知》（財稅[2011]110號）（以下簡稱《試點方案》）和《關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2011]111號）精神，該項試點工作自2012年1月1日起在上海市啟動，物流企業(yè)納入本次試點范圍。目前，試點進展如何，效果怎樣？引起了物流行業(yè)的廣泛關注。近期，中物聯(lián)組織有關人員深入到上海市納入試點的物流企業(yè)進行調(diào)研，并寫出了這份調(diào)研報告及政策建議。現(xiàn)予刊登。

　　一、物流業(yè)"營改增"試點基本情況及主要問題

　　物流業(yè)是融合運輸業(yè)、倉儲業(yè)、貨代業(yè)和信息業(yè)等的復合型服務產(chǎn)業(yè)。國家"十一五"和"十二五"兩個五年規(guī)劃綱要都要求"大力發(fā)展現(xiàn)代物流業(yè)"。2009年3月，國務院發(fā)布《物流業(yè)調(diào)整和振興規(guī)劃》（國發(fā)〔2009〕8號文）。2011年8月，國務院辦公廳印發(fā)國辦發(fā)〔2011〕38號《關于促進物流業(yè)健康發(fā)展政策措施的意見》（以下簡稱"國九條"），明確要求"切實減輕物流企業(yè)稅收負擔"。"營改增"試點工作，也是落實"國九條"的一項具體措施，引起了物流企業(yè)的普遍關注。

　　經(jīng)調(diào)研，我們認為本次"營改增"試點指導思想明確，基本原則合理�！对圏c方案》首次將"物流輔助服務"列入應稅服務范圍，并設置了6%的適用稅率，體現(xiàn)了國家產(chǎn)業(yè)政策導向，有利于解決物流業(yè)重復納稅和發(fā)票管理等問題。試點政策使原有增值稅納稅人可以抵扣的進項稅額增多，稅負有所下降。試點納稅人中的物流企業(yè)小規(guī)模納稅人由原來的3%或5%的含稅稅率，調(diào)整為3%的不含稅稅率，有利于促進中小物流企業(yè)的發(fā)展。

　　但是，我們也發(fā)現(xiàn)試點中遇到一些亟待解決的問題，主要有：

　　（一）貨物運輸業(yè)務稅負大幅增加

　　從我們了解的情況看，物流企業(yè)從事倉儲、貨代等"物流輔助服務"，其稅收負擔基本持平或增加不多，多數(shù)企業(yè)可通過內(nèi)部降本增效等措施自行消化。裝卸搬運服務和貨物運輸服務從3%的營業(yè)稅稅率調(diào)整為11%的增值稅稅率，上調(diào)幅度較大。特別是貨物運輸服務是物流企業(yè)最基本的服務，且實際可抵扣項目較少，導致試點后企業(yè)實際稅負大幅增加。如，上海德邦物流有限公司1月份實際稅負比營業(yè)稅稅負上升約3.4個百分點，增幅高出1倍還多；上海佳吉快運有限公司1~2月由營業(yè)稅實際負擔率1.63%，上升到增值稅實際負擔率4.71%，上升189%；上海中遠物流公司1月份實際負擔率增加215%。

　　僅看部分企業(yè)1月份稅負情況，也許不具代表性，但與我們此前模擬測算結(jié)果基本吻合。據(jù)2011年3月我會對65家大型物流企業(yè)的調(diào)查，2008~2010年3年年均營業(yè)稅實際負擔率為1.3%，其中貨物運輸業(yè)務負擔率平均為1.88%。實行增值稅后，即使貨物運輸企業(yè)發(fā)生的可抵扣購進項目實務中全部可以取得增值稅專用發(fā)票進行進項稅額抵扣，實際增值稅負擔率也會增加到4.2%，上升幅度為123%。

　　造成這一狀況的主要原因：一是貨物運輸業(yè)務增值稅稅率偏高；二是可抵扣進項稅額偏少。改征增值稅后，交通運輸企業(yè)可抵扣的項目主要為購置運輸工具和燃油、修理費所含的進項稅。由于運輸工具購置成本高、使用年限長（尤其是船舶，使用年限可達20年以上），多數(shù)相對成熟的大中型企業(yè)，未來幾年或更長時間不可能有大額資產(chǎn)購置，因此實際可抵扣的固定資產(chǎn)所含進項稅很少。在貨物運輸業(yè)務中，燃油、修理費等可抵扣進項稅的成本在總成本中所占比重不足40%，即使全部可以取得增值稅專用發(fā)票并進行進項稅額抵扣，實際負擔率也會顯著增加。此外，人力成本、路橋費、房屋租金、保險費等主要成本均不在抵扣范圍，也是稅負增加的重要原因。

　　貨物運輸業(yè)是充分競爭的行業(yè)，平均利潤率只有3%左右。稅負增加的結(jié)果，一方面進一步擠壓企業(yè)利潤，影響行業(yè)發(fā)展；一方面在自身難以消化的情況下，必然引起運價上漲，從而推高物價。這樣的結(jié)果，顯然有違《試點方案》中，關于"改革試點行業(yè)總體稅負不增加或略有下降"的指導思想。2012年年初，上海市出臺《關于實施營業(yè)稅改征增值稅試點過渡性財政扶持政策的通知》（滬財稅[2012]5號），對上海市"營改增"試點過程中因新老稅制轉(zhuǎn)換而產(chǎn)生稅負有所增加的試點企業(yè)實施過渡性財政扶持政策，也反映了部分行業(yè)稅負增加較多的現(xiàn)實。但從長期來看，不能依靠過渡性財政扶持政策根本解決企業(yè)稅負大幅增加的現(xiàn)實問題。

　　（二）物流業(yè)務各環(huán)節(jié)稅率不統(tǒng)一問題仍未解決

　　我國現(xiàn)行營業(yè)稅制度將物流業(yè)務劃分為交通運輸業(yè)與服務業(yè)兩類稅目，運輸、裝卸、搬運稅率為3％，倉儲、配送、代理等稅率為5％。物流業(yè)務各環(huán)節(jié)稅目不統(tǒng)一、稅率不相同、發(fā)票不一致，是多年來困擾物流業(yè)發(fā)展的政策瓶頸。

　　為此，"國九條"明確指出："要結(jié)合增值稅改革試點，盡快研究解決倉儲、配送和貨運代理等環(huán)節(jié)與運輸環(huán)節(jié)營業(yè)稅稅率不統(tǒng)一的問題。"而《試點方案》依舊對物流業(yè)設置了"交通運輸服務"和"物流輔助服務"兩類應稅服務項目，交通運輸服務按照11%的稅率，物流輔助服務按照6%的稅率征收增值稅。

　　整合各類物流資源，實行供應鏈管理，一體化運作，開展一票到底業(yè)務、一站式服務，是物流企業(yè)基本的運作模式，也是客戶普遍的服務要求。在實際經(jīng)營中，各項物流業(yè)務上下關聯(lián)，很難區(qū)分運輸服務與物流輔助服務，人為劃分不僅不適應現(xiàn)代物流一體化運作的需要，也增加了稅收征管工作的難度。

　�。ㄈ�）操作過程中還有一些具體問題亟待明確

　　一是快遞企業(yè)適用稅率仍不明確。在現(xiàn)行營業(yè)稅體制下，由于對政策理解和掌握尺度不盡一致，各地基層稅務機關對快遞業(yè)營業(yè)稅稅目的認定上存在差異。分別有交通運輸業(yè)、貨代業(yè)、郵電通信業(yè)等3種不同的身份認定。征管標準不統(tǒng)一，是長期困擾快遞企業(yè)的政策問題。但是由于在營業(yè)稅體制下，稅收差異不大，矛盾并未凸顯。"營改增"試點后，試點地區(qū)稅務機關實際操作中是依據(jù)原營業(yè)稅納稅稅目來確定試點納稅人。這次被認定為試點納稅人的快遞企業(yè)，多數(shù)按照交通運輸業(yè)納稅人對待，適用11%的增值稅稅率。有的快遞企業(yè)不在試點范圍之內(nèi)，依舊按照郵電通信業(yè)繳納營業(yè)稅。這樣，不僅造成同業(yè)間適用稅目不一致，而且稅負差異較大，導致同類企業(yè)稅負不公�？爝f業(yè)屬于勞動密集型企業(yè)，人力成本占總成本比重較高，可以抵扣的項目更少。如按交通運輸業(yè)11%稅率征收增值稅，稅負將大幅增加。

　　二是物流企業(yè)集團及其分、子公司無法合并繳納增值稅�！督煌ㄟ\輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第七條規(guī)定："兩個或兩個以上納稅人，經(jīng)財政部和國家稅務總局批準可以視為一個納稅人合并納稅。"2011年12月30日，財政部、國家稅務總局發(fā)布《關于中國東方航空公司執(zhí)行機構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法的通知》（財稅[2011]132號），允許中國東方航空公司及其分、子公司合并繳納增值稅。

　　由于一體化運作、網(wǎng)絡化經(jīng)營的需要，物流企業(yè)普遍采用總部統(tǒng)一采購運輸工具、分公司實際運營的方式，造成分公司可抵扣進項稅額很少，而總部形成大量進項稅留底的情況。又如，同一集團下屬內(nèi)部貨代公司向運輸公司采購大量運力，貨代公司按照6%繳納增值稅，取得的運費增值稅發(fā)票可按照11%抵扣，貨代公司可能形成大量進項稅留底；而運輸公司稅率由3%提高到11%，稅負大幅增加。如允許集團化的物流企業(yè)合并繳納增值稅，將平衡集團內(nèi)稅收負擔，支持物流企業(yè)向大型化、集團化發(fā)展。

　　三是增值稅發(fā)票征管問題。物流企業(yè)與傳統(tǒng)生產(chǎn)制造企業(yè)的業(yè)務模式和客戶類型差異較大，有些物流企業(yè)（如，貨物運輸代理服務、代理報關服務、倉儲服務和裝卸搬運服務等）開票金額小、頻率高、數(shù)量大。如，中外運長航集團下屬華東公司，每月開具發(fā)票約2.5萬份，取得的發(fā)票則超過10萬份。物流企業(yè)在發(fā)票的購買、開具、比對等方面工作量太大，不僅企業(yè)增加了人力成本，也給稅務機關增值稅發(fā)票征管工作帶來很大不便。

　　四是現(xiàn)行的增值稅會計核算方法不符合行業(yè)特點。多年來，物流業(yè)等現(xiàn)代服務業(yè)形成了自身會計核算方法。《上海市財政局關于本市營業(yè)稅改征增值稅試點有關差額征稅會計處理的通知[試行]》（滬財會[2012]8號）對試點納稅人會計核算作了規(guī)定，要求物流企業(yè)確認收入成本的同時確認增值稅額。在實際業(yè)務中，物流企業(yè)收入成本確認方式，開具發(fā)票和取得發(fā)票的時點與原增值稅一般納稅人企業(yè)不盡相同，該文件實務中難以操作。同時，大部分大型物流企業(yè)已經(jīng)形成了差額納稅的財務處理流程，企業(yè)賬務系統(tǒng)改造和會計核算調(diào)整需要一定的時間和資金投入。

　　二、相關政策建議

　　（一）將貨物運輸服務納入物流輔助服務

　　我們建議，在不改變《試點方案》基本框架的前提下，將"貨物運輸服務"從"交通運輸服務"中剝離，納入"物流輔助服務"，采用6%的稅率（經(jīng)測算，略高于營業(yè)稅實際負擔率）。這樣，既符合"國九條"基本精神，統(tǒng)一了物流業(yè)務各環(huán)節(jié)稅率，支持了物流業(yè)一體化運作，也能夠解決試點中貨物運輸業(yè)務稅負大幅增加的問題，與《試點方案》的初衷相一致。同時，建議在今后改革中，明確設立"物流綜合服務"統(tǒng)一稅目，與物流相關的各環(huán)節(jié)業(yè)務執(zhí)行統(tǒng)一的稅目和稅率，以適應物流業(yè)一體化運作的需要。

　�。ǘ�）適當增加進項稅抵扣項目

　　我們建議，適當增加增值稅進項抵扣項目。對于占有物流企業(yè)較大成本比例的過路過橋費、保險費、房屋租金等納入進項稅抵扣范圍。對于一些相對固定而實務中難以取得增值稅專用發(fā)票的支出（如燃油消耗、修理費等）按照行業(yè)平均水平測算應抵減比例，將這些項目的支出作為減計收入處理，計算銷項稅額。這樣，不僅照顧到物流業(yè)全天候、全國范圍運營，不易取得增值稅發(fā)票的實際情況，也可大大減輕稅收監(jiān)管工作的難度。

　　（三）對存量資產(chǎn)（非不動產(chǎn)）采取過渡性抵扣政策

　　建議對于近5年內(nèi)購置的存量機器設備和運輸工具，允許每年計提的折舊額中包含的進項稅額核定為可抵扣進項稅額；對于其他存量應抵扣物資，參照1994年增值稅改革時對已有存貨的進項稅額抵扣的方法處理。

　�。ㄋ模┙y(tǒng)一快遞業(yè)行業(yè)歸屬及適用稅率

　　我們建議，明確快遞業(yè)所提供的服務為物流輔助服務，統(tǒng)一適用6%的增值稅稅率；或者暫時不納入改革試點范圍，統(tǒng)一實行郵電通信業(yè)3%的營業(yè)稅稅率。

　�。ㄎ澹┰试S試點物流企業(yè)集團及其分、子公司合并繳納增值稅

　　我們建議，首先允許上海市改征增值稅的物流企業(yè)集團實行增值稅合并納稅；一旦"營改增"全國推廣，在全國范圍內(nèi)實行物流企業(yè)集團增值稅合并納稅。

　　（六）設計使用物流業(yè)專用增值稅發(fā)票

　　一是設計使用增值稅專用定額發(fā)票。為適應物流企業(yè)經(jīng)營網(wǎng)點多，發(fā)票額度小、用量大的特點，我們建議，設計增值稅專用定額發(fā)票（撕本），并允許作為增值稅抵扣憑證。

　　二是設計使用物流業(yè)增值稅專用發(fā)票。為適應物流企業(yè)經(jīng)營特點和業(yè)務需要，我們建議設計物流業(yè)增值稅專用發(fā)票（機打），貨物運輸服務和物流輔助服務統(tǒng)一使用物流業(yè)增值稅專用發(fā)票，以適應物流業(yè)"一票到底"的要求。

　�。ㄆ撸┟鞔_試點物流企業(yè)會計核算辦法

　　我們建議，充分考慮物流企業(yè)的經(jīng)營和核算特點，允許物流企業(yè)收入成本確認與增值稅確認時點分離。同時，稅務機關根據(jù)此原則對物流企業(yè)增值稅的申報繳納進行審核。

　�。ò耍┥髦貙Υ�試點擴圍

　　上海市"營改增"試點實施兩個月來，總體運行情況正常，但上述主要問題仍未能得到有效解決。國家大力支持的物流企業(yè)陷入"兩難境地"：一方面上游客戶原有的增值稅納稅人要求出具11%的增值稅發(fā)票，以擴大自身進項抵扣稅額；一方面直接從事運輸業(yè)務的實體企業(yè)稅負升高又抵扣不足，本已微薄的企業(yè)利潤進一步受到擠壓。加之操作環(huán)節(jié)許多問題尚未明確，不斷出臺政策"打補丁"，也加大了稅務機關的工作難度。與此同時，各地也強烈要求納入試點范圍。

　　為此，我們建議，有關部門在上海試點中應進一步發(fā)現(xiàn)和解決相關問題。在問題不能妥善解決的情況下，應慎重對待試點擴圍。在問題沒有充分暴露，沒有找到相應解決辦法的情況下，貿(mào)然擴大試點范圍，將會產(chǎn)生較大震動。以后即使擴大試點，也應該按照行業(yè)，而不是地區(qū)穩(wěn)步推進。因為我國地域遼闊，各地情況不盡相同，按照地區(qū)試點，無論稅負高低，都會引發(fā)地區(qū)間的不平衡。特別是像物流業(yè)這樣全國性網(wǎng)絡化經(jīng)營的行業(yè)，更不宜因試點政策的不同，造成新的地區(qū)分割。

　　以上是我們經(jīng)過深入調(diào)研，就此次營業(yè)稅改征增值稅試點工作中，物流業(yè)遇到的問題提出的政策建議，提交相關政府部門決策參考，希望予以重視并妥善解決。中國物流與采購聯(lián)合會作為行業(yè)社團組織，將繼續(xù)反映行業(yè)情況和企業(yè)訴求，積極協(xié)助政府有關部門做好工作，確保"營改增"試點取得實效，達到預期目的。